Erhalten Sie eine schnelle Orientierung zur möglichen Steuerwirkung (IAB/Abschreibung) und finden Sie passende Angebote je nach Investitionshöhe.
Der Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG ist ein steuerliches Gestaltungsinstrument für kleine und mittlere Betriebe. Er ermöglicht es, bereits vor der tatsächlichen Anschaffung oder Herstellung eines begünstigten Wirtschaftsguts einen Teil der voraussichtlichen Investitionskosten steuermindernd geltend zu machen. Auch bei Photovoltaikanlagen kann ein IAB grundsätzlich in Betracht kommen, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.
Entscheidend ist dabei immer, dass es sich bei der geplanten PV-Anlage um ein dem Betrieb zuzuordnendes begünstigtes Wirtschaftsgut handelt und dass die Anlage in einem steuerlich relevanten betrieblichen Zusammenhang eingesetzt wird. Ob ein IAB tatsächlich möglich ist, hängt also nicht allein von der Existenz einer PV-Anlage ab, sondern von mehreren Einzelvoraussetzungen.
Ein IAB setzt voraus, dass überhaupt ein Betrieb im steuerlichen Sinne besteht oder eröffnet werden soll. Bei einer Photovoltaikanlage ist das grundsätzlich dann denkbar, wenn mit der Einspeisung oder dem Verkauf von Strom eine gewerbliche Tätigkeit ausgeübt wird. Maßgeblich ist, dass steuerpflichtige betriebliche Einkünfte vorliegen oder erwartet werden.
Das ist besonders wichtig, weil bei vielen PV-Anlagen inzwischen eine einkommensteuerliche Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 72 EStG eingreifen kann. Soweit die Einnahmen aus dem Betrieb der PV-Anlage unter diese Steuerbefreiung fallen, entfällt regelmäßig die ertragsteuerliche Grundlage für einen IAB. Denn der IAB ist an betriebliche, steuerlich relevante Gewinneinkünfte gekoppelt. Wenn die PV-Erträge einkommensteuerfrei sind, ist ein IAB in der Regel nicht nutzbar.
Praktisch bedeutet das:
Begünstigt sind nach § 7g EStG nur bestimmte abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Eine Photovoltaikanlage kann grundsätzlich als solches Wirtschaftsgut behandelt werden, soweit sie steuerlich als bewegliches Wirtschaftsgut einzuordnen ist.
In vielen Fällen wird die PV-Anlage ertragsteuerlich als bewegliches Wirtschaftsgut angesehen. Das ist eine zentrale Voraussetzung für den IAB. Nicht begünstigt wären hingegen unbewegliche Wirtschaftsgüter oder Wirtschaftsgüter, die nicht zum Anlagevermögen gehören.
Wichtig ist außerdem, dass die Investition auf die Anschaffung oder Herstellung der Anlage selbst gerichtet ist. Begünstigt sein können also die wesentlichen Bestandteile der PV-Anlage, soweit sie dem begünstigten Wirtschaftsgut zuzurechnen sind.
Der IAB ist ein Vorab-Abzug für zukünftige Investitionen. Deshalb muss zum Zeitpunkt der Bildung des IAB die Absicht bestehen, die Photovoltaikanlage tatsächlich anzuschaffen oder herzustellen. Die Investitionsabsicht muss ernsthaft und nachvollziehbar sein.
Eine formelle Bestellung ist zwar nicht in jedem Fall zwingend erforderlich, aber die Investitionsentscheidung sollte objektiv belegbar sein. Je konkreter das Vorhaben dokumentiert ist, desto besser lässt sich die Investitionsabsicht gegenüber dem Finanzamt nachweisen.
Sinnvolle Nachweise können beispielsweise sein:
Ein gebildeter IAB muss innerhalb des gesetzlich vorgesehenen Investitionszeitraums verwendet werden. Der Zeitraum beträgt grundsätzlich drei Jahre. Das bedeutet: Wird der IAB beispielsweise im Jahr 2024 gebildet, muss die Photovoltaikanlage grundsätzlich bis zum Ende des dritten Folgejahres angeschafft oder hergestellt werden.
Erfolgt die Investition nicht fristgerecht, muss der IAB rückgängig gemacht werden. Das führt regelmäßig zu einer nachträglichen Gewinnerhöhung im Ursprungsjahr. Zusätzlich können Zinsfolgen oder andere steuerliche Nachteile entstehen.
Deshalb ist es besonders wichtig, bei PV-Projekten realistisch zu planen, da sich etwa durch Lieferengpässe, Netzanschlussprobleme oder baurechtliche Fragen Verzögerungen ergeben können.
Für begünstigte Wirtschaftsgüter verlangt das Gesetz grundsätzlich eine fast ausschließliche betriebliche Nutzung. Diese Schwelle liegt bei mindestens 90 Prozent. Bei einer PV-Anlage ist die Prüfung der Nutzung anders gelagert als etwa bei einem Pkw, aber auch hier ist entscheidend, dass das Wirtschaftsgut dem Betrieb dient.
Im Regelfall wird eine PV-Anlage, die zur Stromerzeugung im Rahmen des Betriebs angeschafft wird, betrieblich genutzt. Problematischer können Mischkonstellationen sein, etwa wenn private und betriebliche Aspekte ineinandergreifen oder wenn die steuerliche Zuordnung zweifelhaft ist.
Die Voraussetzung der nahezu ausschließlichen betrieblichen Nutzung ist insbesondere im Zeitpunkt der tatsächlichen Investition relevant. Wird die Anlage später nicht in dem gesetzlich erforderlichen Umfang betrieblich genutzt, kann das den IAB gefährden.
Der IAB steht nur kleinen und mittleren Betrieben offen. Dafür darf eine bestimmte Gewinngrenze nicht überschritten werden. Maßgeblich ist der steuerliche Gewinn des Betriebs im Jahr der Bildung des IAB. Nach aktueller Rechtslage gilt eine Gewinngrenze von 200.000 Euro pro Betrieb.
Das bedeutet:
Bei mehreren Betrieben ist grundsätzlich betriebsbezogen zu prüfen. Es kommt also darauf an, welchem Betrieb die geplante Photovoltaikanlage steuerlich zugeordnet wird.
Der IAB entsteht nicht automatisch. Er muss in der Steuererklärung des betreffenden Jahres geltend gemacht werden. Dabei ist die geplante Investition dem Grunde nach zu benennen. Eine bis ins letzte Detail gehende Individualisierung ist nicht immer erforderlich, aber die Investition muss ausreichend konkret bestimmbar sein.
Wichtig ist, dass die Angaben schlüssig und konsistent sind. Dazu gehören insbesondere:
Der IAB kann bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten des begünstigten Wirtschaftsguts betragen. Für eine geplante Photovoltaikanlage mit geschätzten Investitionskosten von beispielsweise 40.000 Euro könnte also grundsätzlich ein IAB von bis zu 20.000 Euro in Betracht kommen, sofern alle Voraussetzungen erfüllt sind.
Der IAB mindert im Jahr der Bildung den steuerlichen Gewinn. Im Jahr der tatsächlichen Anschaffung oder Herstellung wird der Abzug dann gewinnerhöhend wieder hinzugerechnet. Gleichzeitig kann regelmäßig die Bemessungsgrundlage für Abschreibungen und gegebenenfalls für Sonderabschreibungen nach § 7g EStG angepasst werden.
Seit Einführung der einkommensteuerlichen Steuerbefreiung für bestimmte Photovoltaikanlagen ist der IAB in vielen Praxisfällen gerade nicht mehr anwendbar. Der Grund ist einfach: Der IAB ist ein Instrument des Betriebsvermögens und der Gewinnermittlung. Wenn die Einnahmen aus der PV-Anlage einkommensteuerfrei sind, fehlt der steuerpflichtige Gewinn, den der IAB mindern könnte.
In der Beratungspraxis ist das inzwischen der entscheidende Prüfpunkt. Früher war der IAB bei PV-Anlagen häufig ein wichtiges Steuergestaltungsinstrument. Heute ist zunächst zu klären, ob die Anlage überhaupt noch zu steuerpflichtigen gewerblichen Einkünften führt.
Deshalb sollte immer zuerst geprüft werden:
Wenn die Steuerbefreiung greift, ist ein IAB regelmäßig ausgeschlossen.
Ein IAB kann weiterhin in Betracht kommen, wenn die betreffende PV-Anlage nicht unter die einkommensteuerliche Steuerbefreiung fällt. Das kann insbesondere in Konstellationen relevant sein, in denen die gesetzlichen Voraussetzungen der Steuerbefreiung nicht erfüllt sind.
In solchen Fällen gelten dann wieder die allgemeinen Regeln des § 7g EStG. Es muss also insbesondere ein begünstigtes bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens vorliegen, die Gewinngrenze muss eingehalten sein und die Investition muss fristgerecht erfolgen.
Wird die Photovoltaikanlage fristgerecht angeschafft oder hergestellt, ist der zuvor gebildete IAB im Investitionsjahr außerbilanziell oder im Rahmen der Gewinnermittlung wieder hinzuzurechnen. Der zunächst gewährte Steuervorteil wird also systematisch rückgeführt.
Zusätzlich können die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Anlage um den dafür verwendeten Betrag gemindert werden. Das wirkt sich auf die Abschreibungsbasis aus. Dadurch verlagert sich ein Teil des steuerlichen Effekts zeitlich nach vorn.
Sind die Voraussetzungen des § 7g EStG insgesamt erfüllt, können neben dem IAB unter Umständen auch Sonderabschreibungen in Betracht kommen. Diese sind von der IAB-Bildung zu unterscheiden, hängen aber häufig mit derselben Investition zusammen. Auch hierfür ist bei PV-Anlagen wieder entscheidend, ob überhaupt steuerpflichtige betriebliche Einkünfte vorliegen.
Ein bereits gebildeter IAB kann oder muss rückgängig gemacht werden, wenn sich nachträglich herausstellt, dass die Voraussetzungen nicht vorlagen oder später wegfallen. Das kann insbesondere in folgenden Fällen passieren:
Die Folge ist in der Regel eine rückwirkende Korrektur des Steuerbescheids des Jahres, in dem der IAB ursprünglich abgezogen wurde. Das kann zu Steuernachzahlungen führen.
Wer wissen möchte, ob ein IAB bei einer geplanten Photovoltaikanlage möglich ist, sollte die Prüfung in dieser Reihenfolge vornehmen:
Ein IAB bei Photovoltaikanlagen ist nur unter den allgemeinen Voraussetzungen des § 7g EStG möglich. Erforderlich sind insbesondere ein steuerlich relevanter Betrieb, ein begünstigtes abnutzbares bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens, die Einhaltung der Gewinngrenze von 200.000 Euro, eine ernsthafte Investitionsabsicht, die Durchführung der Investition innerhalb von drei Jahren und eine fast ausschließliche betriebliche Nutzung.
Der heute wichtigste Punkt ist jedoch die einkommensteuerliche Steuerbefreiung für viele PV-Anlagen. Soweit die Erträge aus der Anlage unter § 3 Nr. 72 EStG steuerfrei sind, kommt ein IAB regelmäßig nicht in Betracht. Genau deshalb muss bei PV-Anlagen immer zuerst geprüft werden, ob überhaupt noch steuerpflichtige gewerbliche Einkünfte vorliegen.
Gerade wegen der zahlreichen Sonderregeln bei Photovoltaikanlagen ist eine Prüfung des Einzelfalls besonders wichtig. Das gilt vor allem bei größeren Anlagen, mehreren Standorten, gemischter Nutzung, geplanten Neuinvestitionen oder bei bereits gebildeten IAB aus früheren Jahren.