Wie wirkt sich der IAB auf die Abschreibungsbasis aus?

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Grundsatz: Der IAB mindert später die Abschreibungsbasis

Wenn mit IAB der Investitionsabzugsbetrag gemeint ist, dann gilt im Grundsatz:

  • Der IAB wird vor der Anschaffung oder Herstellung eines begünstigten Wirtschaftsguts steuermindernd berücksichtigt.
  • Wird das Wirtschaftsgut später tatsächlich angeschafft oder hergestellt, muss der IAB gewinnwirksam rückgängig gemacht bzw. hinzugerechnet werden.
  • Gleichzeitig dürfen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten steuerlich gemindert werden.
  • Diese Minderung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten führt dazu, dass sich die AfA-Bemessungsgrundlage verringert.

    • Das bedeutet praktisch: Durch den IAB wird Abschreibung steuerlich nicht zusätzlich geschaffen, sondern zeitlich vorverlagert. Man hat zunächst einen Steuervorteil vor der Investition, dafür fällt die spätere Abschreibung auf das angeschaffte Wirtschaftsgut geringer aus.

    Wie genau wirkt sich der IAB auf die AfA-Basis aus?

    Nach der Investition kann der zuvor gebildete IAB in Anspruch genommen werden, indem die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des begünstigten Wirtschaftsguts um bis zu 40 % der ursprünglichen Kosten gemindert werden. In der steuerlichen Praxis bedeutet das:

  • Die handelsrechtlichen bzw. tatsächlichen Anschaffungskosten bleiben wirtschaftlich zwar bestehen,
  • aber für steuerliche Zwecke wird die Bemessungsgrundlage der Abschreibung reduziert.

    • Die Abschreibung berechnet sich dann nicht mehr aus den vollen Anschaffungskosten, sondern aus den gekürzten Anschaffungskosten.

    Vereinfacht dargestellt

  • Ohne IAB: AfA aus den vollen Anschaffungskosten
  • Mit IAB: AfA aus den um den Abzugsbetrag geminderten Anschaffungskosten

    • Folge: Die jährliche Abschreibung fällt niedriger aus, weil die steuerliche Basis kleiner geworden ist.

    Typischer Wirkungsmechanismus in zwei Schritten

    1. Bildung des IAB vor der Investition

    Im Jahr der Bildung des Investitionsabzugsbetrags wird der Gewinn gemindert. Das verschafft dem Betrieb einen Steuerstundungs- bzw. Liquiditätsvorteil.

    2. Anschaffung des Wirtschaftsguts

    Im Investitionsjahr passieren dann steuerlich typischerweise zwei Dinge:

  • Der früher abgezogene IAB wird dem Gewinn wieder hinzugerechnet.
  • Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts werden steuerlich gekürzt.

    • Gerade diese Kürzung der Anschaffungskosten ist der Punkt, der die Abschreibungsbasis reduziert.

    Ein einfaches Beispiel

    Angenommen, ein Betrieb bildet für eine geplante Maschine einen IAB in Höhe von 20.000 Euro.

    Später wird die Maschine für 50.000 Euro angeschafft.

    Ohne Berücksichtigung des IAB

  • Anschaffungskosten: 50.000 Euro
  • AfA-Bemessungsgrundlage: 50.000 Euro

    • Mit Berücksichtigung des IAB

  • Früherer IAB: 20.000 Euro
  • Steuerliche Kürzung der Anschaffungskosten: 20.000 Euro
  • Verbleibende AfA-Bemessungsgrundlage: 30.000 Euro

    • Die Abschreibung wird dann nur noch aus 30.000 Euro vorgenommen, nicht aus 50.000 Euro.

    Wenn die Maschine beispielsweise über mehrere Jahre linear abgeschrieben wird, sind die jährlichen AfA-Beträge entsprechend geringer, weil die Grundlage kleiner ist.

    Wichtige Folge: Keine doppelte steuerliche Begünstigung

    Der IAB soll keine doppelte Entlastung ermöglichen. Deshalb ist das System so aufgebaut, dass:

  • zunächst ein vorgezogener Betriebsausgabenabzug möglich ist,
  • später aber die Abschreibung auf einer niedrigeren Basis erfolgt.

    • Steuerlich wird der Vorteil also im Kern zeitlich verlagert:

  • früher Entlastung durch den IAB,
  • später geringere AfA.

    • Deshalb spricht man häufig von einem Steuerstundungseffekt und nicht zwingend von einem endgültigen zusätzlichen Steuervorteil.

    Zusammenspiel mit Sonderabschreibungen

    Der IAB ist besonders relevant, weil er häufig mit Sonderabschreibungen zusammengedacht wird. Dabei ist wichtig:

  • Auch für Sonderabschreibungen ist regelmäßig die geminderte Bemessungsgrundlage maßgeblich, wenn die Anschaffungskosten zuvor durch den IAB reduziert wurden.
  • Das heißt: Nicht nur die normale lineare AfA, sondern auch weitere steuerliche Abschreibungsmöglichkeiten können sich auf die gekürzten Anschaffungs- oder Herstellungskosten beziehen.

    • Dadurch beeinflusst der IAB die steuerliche Abschreibung oft umfassender, als nur in Bezug auf die laufende lineare AfA.

    Was bedeutet das wirtschaftlich?

    Wirtschaftlich führt der IAB oft zu folgendem Bild:

  • Im Jahr der IAB-Bildung sinkt der zu versteuernde Gewinn.
  • Das spart zunächst Steuern und verbessert die Liquidität.
  • Nach der Investition steigt der steuerliche Gewinn durch die Hinzurechnung wieder an.
  • Zusätzlich ist die laufende Abschreibung in den Folgejahren niedriger, weil die Abschreibungsbasis gekürzt wurde.

    • Der Betrieb profitiert daher vor allem von einem Vorlauf des Steuervorteils. Das kann gerade bei geplanten Investitionen sehr hilfreich sein, weil der Unternehmer bereits vor dem Kauf steuerlich entlastet wird.

    Die Kernaussage in einem Satz

    Der Investitionsabzugsbetrag mindert im Investitionsjahr die steuerlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten des begünstigten Wirtschaftsguts und dadurch die AfA-Bemessungsgrundlage, sodass die spätere Abschreibung niedriger ausfällt.

    Praktische Merkhilfe

  • IAB heute = Steuerentlastung vor der Investition
  • Investition später = Hinzurechnung des IAB
  • Kürzung der Anschaffungskosten = niedrigere Abschreibungsbasis
  • Niedrigere Abschreibungsbasis = geringere AfA in den Folgejahren

    • Die kurze Antwort lautet daher: Der IAB reduziert die steuerliche Abschreibungsbasis, weil die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts um den in Anspruch genommenen Betrag gekürzt werden.